摘要：獐子岛集团股份有限公司关于重要事项进展情况的公告 证券代码：002069 证券简称：獐子岛 公告编号：2018—07 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、
獐子岛集团股份有限公司关于重要事项进展情况的公告
证券代码：002069 证券简称：獐子岛
公告编号：2018—07
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
2018年1月31日，公司披露了《2017年度业绩预告修正公告》和《重大事项停牌公告》。公司发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，因盘点及相关减值测试工作正在进行中，具体金额尚存在不确定性，经向深圳证券交易所申请，公司股票自2018年1月31日开市起停牌，公司将不晚于2018年2月5日（星期一）披露盘点结果并复牌。
为保障投资者等利益相关方的知情权，现将截止2月1日相关事项进展情况公告如下：
1、底播虾夷扇贝盘点进展情况：根据1月31日修订的《2017年度消耗性生物资产盘点计划》，盘点点位数由原定的131个增加至不低于280个，2018年2月1日的盘点船只由最初1条增加至6条，盘点人员由8人增加至76人，其中会计师6人。截至2月1日已累计盘点263个点位。
2、底播虾夷扇贝存货异常原因分析：
（1）针对本公司海域的研究：基于相关海洋研究专业机构近年在北黄海的环境监测数据、产业调研情况及公司海洋生物研发中心浮标、潜标月度例行调查等数据，公司海洋牧场研究中心专家等人员正在分析可能造成底播虾夷扇贝存货异常的原因，分析报告预计2月4日前能够基本形成。
（2）***贝类产业技术体系成员及专家关于辽宁长海县等区域贝类产业问题的意见：2017年度***贝类产业技术体系年终总结和考评会议于2018年1月30日-2月1日在广西南宁召开，贝类体系全体成员及团队成员、体系咨询专家，以及农业部渔业渔政管理*、广西壮族自治区水产科学研究院等121人参会。会议中对我国黄海及渤海贝类养殖产业发生的*部规模***、贝体消瘦和产量下降等产业问题展开研讨，其中指出辽宁长海县（公司海域所在区域）、庄河市等产业问题较严峻。通过调研认为原因主要有四点：一是*部环境异常，高温期提前且持续时间长、降水和径流骤减导致海区饵料生物数量显著下降；二是竞争性品种盲目扩张，养殖规模过大；三是贝类养殖苗种高度依赖异地输入，易形成环境应激；四是养殖模式粗放单一，缺乏应对环境突变等问题的预警机制。
后续，公司将根据事项进展情况，严格按照有关法律法规的规定和要求及时履行信息披露义务。
特此公告
獐子岛集团股份有限公司董事会
2018年2月2日
长腿的扇贝，獐子岛的生物资产
为了规范农林牧副渔的核算，财政部与2014年初制定下发了《企业会计准则--生物资产》，对各类生物资产进行了分类和规范：
该准则出台的当年，就有一家上市公司跳出来挑战权威。
2014年10月30日晚间，獐子岛发布公告称，因北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团，公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收。
于是，当年獐子岛计提了3.99亿的资产减值，核销7.3亿的存货。利润暴跌，亏***高达12亿。
面对铺天盖地的质疑，深交所责令獐子岛“进行自查”。证监会经核查未发现獐子岛2011年年底播虾夷扇贝苗种采购、底播过程中存在虚假行为；未发现大股东长海县獐子岛投资发展中心存在占用上市公司资金行为；獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题。在大量质疑面前獐子岛虽涉险过关，但或为“平息民愤”，公司还是出台包括董事长自掏1亿元补偿上市公司、总裁办成员集体降薪并增持股票、员工持股计划等系列措施对冲利空。
然而，2016年1月初，一则《2000人实名举报称獐子岛“冷水团事件”系“弥天大谎”》的新闻引发了关注。文章称，辽宁省大连市獐子岛居民提供了一份2000多人签字的实名举报信，称所谓“冷水团造成收获期的虾夷扇贝绝收事件”并不属实，涉嫌造假。
2016年1月15日，证监会新闻发言人邓舸在例行发布会上表示，证监会已启动核查程序，对媒体报道獐子岛绝收事件进行核查。
正当獐子岛事件渐渐风平浪静的时候，2018年1月30日，獐子岛发布业绩预告修正公告称，公司预计2017年亏***5.3亿元-7.2亿元。之前的2017年3季报中，公司还预计2017年归属于上市公司股东的净利润为0.9亿元-1.1亿元，同比增长13.07%-38.20%。而巨亏的原因，竟然又是扇贝跑了......
股民们出离愤怒了。
作为阅读过大量上市公司财报的选手，我有个很深刻的体会，那就是投资股票时，一定要远离农林牧副渔，当然如果叠加上投资不过山海关，就更安全了。
农林牧副渔企业有一个共同点，那就是：造假容易核查难。
为什么这么说呢？因为***为了鼓励农业，给与了相关行业太多优惠政策，这本来是个好事，但是上市公司为了虚增业绩，没有了税收这个重负，造假成本大大降低了。
比如普通行业的上市公司，虚构一个亿的收入就要拿出上千万的真金白银交税，而农业类企业坐享各种税收优惠，虚构收入只需要篡改数字伪造单据即可。
很多农业企业的原材料是向农户收购，取不到进项**，靠现金收购，也没有银行转账记录，从采购到销售都非常容易造假。
会计师事务所审计的时候，往往没有很好的手段进行检查面向农户的采购和销售。
连审计师都束手无策的情况下，普通投资者怎么办呢？
其实办法还是有的，那就是看财报，财报数据的异常项可以让我们回避风险。那么，审计师难道不会看这些异常项？当然可以，只是即便他看出异常，没有充分的证据也只能签字。但投资者就可以凭着怀疑放弃了。
以獐子岛近年来的财报数据为例：
收入似乎很稳健，利润除了2014年幺蛾子事件巨额下滑外，其余年份看起来也似乎比较正常。
但是打开资产负债表就不那么正常了。
资产负债表的应收账款从2012年的1.7亿增加到2014年的2亿，又暴增到2017年三季度的4.2亿，存货从2014年的17亿（核销游走了的扇贝后）变为2015年的15亿，2017年三季度又升到17.6亿。
也就是说，从2014年幺蛾子事件后，獐子岛的存货和应收款都有了较大额的增加，那么，同期的收入就有一点点可疑了。
为了印证这些数字，让我们再打开现金流量表。
除了2015年外，獐子岛五年来的现金流量表均为负数！
上市公司不是为了赚钱，难道东北人都是活雷锋吗？
很显然不是，公司资产负债率高达75%，长短期借款超过20亿（2017年三季度季报数据），这怎么看都不像一家营收超过30亿的公司。
这些数据罗列在一起，就可以认为獐子岛有造假嫌疑了（但无法认定造假），对于普通投资者，就可以绕道走了。
然而事情并非如此简单，为了不让你走，獐子岛在2017年10月25日发了一则公告：根据抽测调查结果显示，公司底播虾夷扇贝尚不存在减值的风险。存量抽测只是对预计产量进行监测，敬请投资者注意投资风险。
这是为了掩护什么呢？
2017年12月2日，獐子岛发布公告，大股东减持完毕：
减持完毕后，光荣完成掩护任务的獐子岛在1月30日修正业绩，预计亏***。
这吃相，有点太难看了。
2018年2月3日，獐子岛又发布一则公告，给自己的行为进行洗地，我把要点贴上来：
（一）2017年9-10月秋季存量抽测情况说明：根据存量抽测调查结果，公司底播虾夷扇贝尚不存在减值风险。
（二）2017年11月、12月底播虾夷扇贝相关情况说明：2017年11月公司根据订单共计捕捞底播虾夷扇贝58万公斤，其中：捕捞的2014年底播的虾夷扇贝的平均亩产为26公斤，占当年秋季存量抽测调查时的30公斤/亩的87%；捕捞的2015年底播的虾夷扇贝的平均亩产为29公斤，占当年秋季存量抽测调查时的34公斤/亩的85%。
2017年12月公司共计捕捞底播虾夷扇贝54万公斤，其中：捕捞的2014年底播的虾夷扇贝的平均亩产为23公斤，占当年秋季存量抽测调查时的30公斤/亩的77%；捕捞的2015年底播的虾夷扇贝的平均亩产为23公斤，占当年秋季存量抽测调查时的34公斤/亩的68%。
2017年1-12月捕捞的底播虾夷扇贝平均亩产为27公斤。根据2017年11月、12月的亩产数据判断，不构成明显减值或核销。因此未触发临时信息披露义务。
公司进一步分析导致上述亩产降低的重要原因为底播虾夷扇贝肥满度下降。公司海洋生物研发中心的肥满度调查显示，3-4月份为峰值，10-11月为谷值，2-4月份规格增重和生长最优。2017年11月份以来公司底播虾夷扇贝出现消瘦，通常在12月份后随着水温下降虾夷扇贝摄食增加，肥满度会逐渐改善。但是2017年12月至今，肥满度未出现明显好转迹象，陆续接到市场投诉，对虾夷扇贝销售产生较大影响，公司按《企业会计准则》等相关规定部署进行年终盘点。
综上所述，公司2017年11月份未发生有确切证据表明的虾夷扇贝大幅减值或核销的异常情况，2018年1月以来进行年终存货盘点过程中，公司发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常后，及时按照相关规定履行了信息披露义务。
哎，给獐子岛做审计也是太为难了，还要会潜水数扇贝......
聪明的投资者怎么应对呢？其实我有个妙计，那就是一刀切，农林牧副渔，统统绕过。审计师都头疼的事情，我们普通投资者就不要过于绞尽脑汁了，A股3000佳丽，何苦在这一棵树上吊死？
你在股市里有钱吗？你的仓位是多少？
我今年是赚的
獐子岛集团的审计单位被罚没377.92万元
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獐子岛海参养殖属于生物资产的哪个方面
1消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。2生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。3公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。希望对您有用
农产品股票有哪些
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会计基础里的《待处理财产***溢》和《固定资产清理》有什么方法更容易理解。
财产盘亏或盘盈时先计入“待处理财产***益”科目借方或贷方，待查明原因后再转入其他科目。固定资产使用一段时间以后不准备继续使用要出售时，根据固定资产原值减去已计提的累积折旧、固定资产减值准备数额计入“固定资产清理”借方，出售时收到款项计入“固定资产清理”贷方
生物资产盘点方法范文精选8篇(全文)
近年来，农业企业频曝财务问题。本文以獐子岛“黑天鹅”事件为例分析消耗性生物资产减值问题，发现我国农业上市公司抱着业绩“大洗澡”和避税动机对存货进行核销和计提减值准备，同时存在消耗性生物资产减值范围模糊，减值准备金额计提不合理，减值信息披露不完善不完整等问题。因此，加强对农业企业的减值问题监管刻不容缓。
关键词：
农产品行业对自然条件依赖程度高，存货盘点不易，这为不少农业企业盈余管理提供了便利。近年来，不少农业企业因财务造假事件备受关注，如绿大地、万福生科等企业。2014年10月，獐子岛“黑天鹅”事件再次吸引投资者对农业企业的关注。
一、案例介绍
獐子岛集团是我国农业行业的龙头企业，据其2014年7月底公布的中期财务报告，公司上一阶段的营业收入为12.47亿，同比增长10.35%，实现净利润4757.66，同比下降10%。同时顺势对2014前三季度业绩进行了预测，预测2014年1～9月集团公司的净利润可达4412.8～7564.91亿元。按规定，当年9月15日～10月12日进行存货抽查，发现其海底养殖的扇贝较之前播种的存量大幅度下降。獐子岛集团于2014年10月30日对外公告称由于自然因素影响，决定对部分海域的虾夷扇贝存货进行核销和计提坏账准备。上述事项影响公司2014年度净利润减少865018947.39元（已扣除按15%的所得税率计算的递延所得税资产）。此前獐子岛集团并未披露任何关于该部分存货资产减值迹象的相关信息，将本次事件完全归为自然灾害，其存货核销和减值计提备受质疑，这就是2014年A股市场上备受投资者关注的獐子岛“黑天鹅”事件。
生物资产是较为特殊的资产，根据我国企业会计准则第5号，生物资产分为消耗性、生产性、公益性三类，其中消耗性和生产性生物资产均可以计提跌价准备，前者可以在原计提的跌价准备里转回，后者跌价准备一旦计提，不得转回；公益性生物资产不可以计提跌价准备。獐子岛集团养殖的海产品全部划分为消耗性生物资产，笔者通过大量资料试图从獐子岛“黑天鹅”事件资产减值会计处理问题、资产减值行为动机、资产减值行为成因分析獐子岛集团“黑天鹅”事件。1．獐子岛资产减值会计处理问题分析（1）消耗性生物资产减值迹象的可信度根据生物资产准则，如果具有确凿证据表明消耗性生物资产可变性净值低于账面价值是由于遭受自然灾害、病虫害等造成的，可以计提生物资产跌价准备并在一定条件下可以转回。獐子岛“黑天鹅”事件是以冷水团等自然因素带来的低温及变温和营养盐变化对深水区生物造成的负面影响为减值证据。但这个依据让投资者难以信服。首先，此前獐子岛集团在招股说明书和募集资金说明中，均对外声称其播苗后每个月组织一次苗种生长情况的调查。然而根据中科院海洋研究所报告，在2014年6～8月，獐子岛集团的西部海域底层水温变化已经很大，然而公司连续几个月没有觉察到水温异动，一直到10月份例行抽查时才发现绝收，在此之前并没有进行任何的风险提示，也并没有采取相关的措施。其次，獐子岛集团在其2013年报中特别强调构建了相关的海域环境监控系统，可以对海底水温24小时持续监控。因此，这说法显得与上述灾害的解释有所冲突：若是其海域环境监控系统有效，那么獐子岛集团应该在此之前发现扇贝出现问题并采取相关措施，并不是等待计提减值与核销；若是自然灾害是事实，那么显然獐子岛集团的海域监控系统并不是有效的。鉴于这些矛盾，笔者认为獐子岛集团资产减值迹象可信度不高。（2）存货核销和减值计提的合理性该案例中，獐子岛集团对105.64万亩的虾夷扇贝放弃采捕，核销处理的账面价值达734619349.87；对43.02万亩账面价值为300601467.51元的虾夷扇贝存货计提跌价准备283050000.00元。然而，该部分存货核销和减值计提范围、金额是否合理值得思考。案例中，獐子岛集团和会计师事务所共同对这部分海域的存货进行盘点，由于海域面积较大、加之天气***劣造成存货盘点困难，本次采用抽样盘点方法，仅仅用三天完成，实在显得仓促。笔者质疑，海域面积大，存货盘点难度高，采用抽样盘点的方法得出的减值范围是否合理。其次，在核销金额和减值计提金额确定上不具备合理性，核销金额和减值计提金额的确定是以其账面价值为基础，与可变现净值比较。由于海域面积大，前期是否真的播种了那么多扇贝苗，其账面价值是否可信；加之后期存货盘点的高难度，其可变现净值的确定显得缺乏合理性和科学性。因此笔者认为该案例中，消耗性生物资产存货核销和减值计提的范围、金额缺乏合理性和科学性。（3）信息披露的及时性和完整性獐子岛集团在财务报告的重大风险提示表明，环境波动、自然灾害风险是影响其养殖产品生存安全的重要因素。针对列举的一系列影响因素，獐子岛集团指出其针对海洋生态环境风险有一套完整的应对措施，比如成立海洋牧场研究中心、投资海洋生态环境风险防控体系建设。但是根据中科院海洋研究所报告表明，2014年6~8月，獐子岛的西部海域底层水温波动很大。如果上述风险防控措施都做到位，獐子岛集团在黑天鹅事件发生前应当对环境变化有所察觉，并应当在其中期财务报告中披露相关的信息，而非在例行检查时，才发现和公布是受自然灾害的影响导致扇贝绝收。因此，笔者认为獐子岛集团减值信息的披露不完整不及时。2．獐子岛“黑天鹅”事件资产减值行为动机核销存货和计提存货跌价准备均影响当前***益，该方法已经成为一种普遍的盈余管理方法。一般而言，企业进行上述操作动机包括管理层变更、配股、扭亏及保牌、避税、大洗澡和利润平滑动机等。分析獐子岛“黑天鹅”事件，笔者认为案例企业本次资产减值行为主要有“大洗澡”、“甜饼罐”和避税动机。（1）獐子岛集团“大洗澡”和“甜饼罐”动机分析獐子岛集团在核销存货和计提资产减值准备时可能具有“大洗澡”和“甜饼罐”动机。“大洗澡”是指企业预计可能发生较大亏***时，通过在某一年度大额计提资产减值准备，使当年利润大幅下降，并在以后会计年度不提或者少提资产减值准备，为下一年度的扭亏为盈准备。“甜饼罐”是指企业为了树立经营业绩稳步上升的良好印象，通过在以前年度分次计提或者一次性大额计提资产减值准备后，在以后几年分次缓慢冲回使得利润逐步上升。据獐子岛集团公布的财务报告，笔者总结了近几年獐子岛集团存货跌价项目明细和利润变化，见表2、附图。据图表数据可以看出獐子岛集团在2011年及以前经营业绩较好，且并未计提任何的存货跌价准备，2012年开始存货跌价准备这个项目的金额逐年上升，其营业利润和净利润是逐年下降的，其中所包含的消耗性生物资产的减值准备也是逐年上升，2014年该项目金额巨大。产生了如此巨额的亏***之后，在以后年度其扭亏为盈便显得相对简单，因此我认为獐子岛集团此次对消耗性生物资产进行核销和计提存货跌价准备具有对公司经营业绩“大洗澡”动机和“甜饼罐”动机。（2）獐子岛集团避税动机分析避税是指的纳税人利用税法漏洞，减轻其纳税支出的一种行为，其根本动机是减少资本流出企业，争取更大的经济收益。发生“黑天鹅”事件后，獐子岛集团在2014年期末由于资产减值准备项目存在84,734,637.46元可抵扣暂时性差异，产生了12,879,687.31递延所得税资产。獐子岛集团在2012年以前利润一直较为可观，也未曾计提资产减值准备，2012年以后开始计提减值准备，利润一直下降。笔者分析，獐子岛集团的经营可能早已出现问题，通过计提减值准备以减少纳税支出会比不计提减值准备更具经济效益。因此獐子岛集团对其部分消耗性生物资产进行核销和计提资产减值准备。3．獐子岛“黑天鹅”事件资产减值事件成因分析（1）农业企业的特殊性农业企业与其他企业有共同之处，同时也具有自身特殊的经营特点。首先，农业企业本身具有弱质性，具有靠天吃饭、易受自然灾害影响、自然条件不容易控制等特点。因此自然灾害经常成为农业企业核销存货和计提减值的依据。其次，存货难以盘点是农业企业另一大特征。案例中企业以水产养殖业为主，由于虾夷扇贝养殖在海底，海域广阔加之虾夷扇贝的流动性，准确地盘点出海底虾夷扇贝的数量难度较大。再次，按照我国的生物资产准则，消耗性生物资产计提存货跌价准备后，达到一定条件时可以在原计提的跌价准备范围内转回。（2）内控不力獐子岛集团作为上市公司，其内控应当是严格有效的，对于虾夷扇贝等资产应当从原材料采购、领用、播种等各个环节严格控制。事实上，獐子岛集团对于虾夷扇贝的播种并不是公开的，而是由员工自主进行，也并未进行录像，更没有第三方在场。有资料显示，2011年在扇贝幼苗投入时，扇贝幼苗质量不高，有掺入沙子。在未出黑天鹅事件前，獐子岛集团一直对外宣称其海洋牧场具有较好的风险防控系统。因此，笔者认为獐子岛集团重大存货日常监控沦为空谈，保护措施形同虚设。
通过会计处理问题、减值行为动机、减值事件成因三方面的分析，笔者认为獐子岛“黑天鹅”事件暴露出一系列问题，这不仅仅是一个公司的问题，而是整个农业企业存在的通病。核销存货和计提减值是农业企业盈余操纵的主要手段之一，对农业企业的减值监管问题刻不容缓。
参考文献：
[1]马畅.上市公司盈余管理动机研究综述[J].财会通讯，2010（18）.
[2]杨小舟，许建斌，李彬.“獐子岛”事件的综合性分析[J].财务与会计,2015（04）.
[3]章琳.农业类上市公司消耗性生物资产减值与盈余操纵的关系[J].财会月刊,2015（23）.
企业资金是一个企业最为重要的资源,农业企业资金周转比较缓慢,使其更成为企业财务管理的重点。资金管理主要包括筹资、投资、分配和资金营运等活动。农业企业生产周期长,一些农业企业在资金使用过程中没有合理安排资金结构,长期投资规模过大,所需流动资金要到银行贷款,造成企业的资产结构失衡,资金分布不合理,经营资金极度短缺,使企业账务风险加大,因此尤其需要对农业企业投资与筹资活动加强管理。投资活动作为企业一种盈利活动,对于筹资成本补偿和企业利润创造,具有举足轻重的意义。目前很多农业企业不断上新项目,盲目引进,重复建设,固定资产投资和亏***占用了大量资金,造成流动资金的匮乏,甚至有些在激烈的市场竞争中纷纷倒闭,导致资产闲置。因此农业企业要根据自身发展战略和规划,结合企业资金状况以及筹资可能性,慎选投资项目。一定要加强对投资方案的可行性研究,重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。同时应当加强对投资过程的管理,应当设置专人跟踪检查投资项目进展情况,定期或不定期检查和评价投资情况,提供足够的资金支持,确保投资活动安全和有效运行。高效、可控,按照预期的方式产生利益。农业企业生产周期长,又由于生产的季节性,资金需要量不断波动,农业企业在融资过程中应该坚持科学的预测资金的需求量和合理确定融资的规模、来源与结构。一是财务人员要认真分析科研、生产、经营状况,采取一定方法预测资金的需要量,合理确定融资规模。对农业企业而言这样不仅能避免因资金不足影响生产经营的正常进行,又能防止资金筹集过多而造成的资金闲置。二是合理选择资金来源。充分利用农业项目的政策优势,获得世界银行、***发展银行、***农业银行的长期低息贷款。对大型农业设备项目可考虑合理采用应付引进设备款融资,降低融资成本,提高融资收益。三是优化资本结构与负债结构。由于中小型农业企业承受风险的能力较低,因此应确定一个权益资本和债务资本之间合适的比例结构,负债保持在一个合理的水平上,既能产生最大的杠杆效益,又不致超过企业的承受能力引发财务危机。同时在允许现金流量波动的前提下,科学权衡长、短期负债的盈利能力和风险,确定合理的长短期负债比例,达到风险最小、盈利能力最高的目的。此外,为使资金管理产生最佳的效果,还要加强资金营运的控制,保持生产经营各环节资金供求的动态平衡,促进资金合理循环和周转,提高资金使用效率,使资金的来源和运用得到有效配合;科学合理的进行资金分配,确定合理的流动资金和固定资金的组合比例;加强对存货和应收账款的管理,确保资金安全。农业企业生产季节性特点决定了企业资金耗费不均衡。因此,在资金管理上既要保证供应,不误农时,以适应不同季节和地区的特点;又要加强管理,防止资金的积压和浪费。农业企业应加强企业资金的集中统一管理,建立农业企业的最低限额保障制度,完善审批程序、时刻保证农业企业的资金安全。企业有子公司的,应当采取合法有效的措施,强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团,应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。
土地、生物资产等是农业企业最重要的经济资源,生物资产具有自然生长繁殖的能力,从而具有自然增值性,加强生物资产管理是农业企业财务管理的重点之一。生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物,生物资产在存续期间需要连续不断地投入,才能维持生物资产活体的存在,如果中断投入,将影响生物资产的生存及其收获品的数量和质量,因此生物资产的后续支出数额通常比较大,要对其各种后续投入成本进行正确核算。生物资产在存续期间具有较大的风险,如农作物受自然条件的制约,特别是自然灾害如洪水、瘟疫等对农作物的生长发育以及产出危害较大,动物的疾病发生等使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性。因此,企业应当按生物资产所要求的生长条件进行养护管理,加强防火、防洪、防病虫害和防变质等灾害预防措施,全面梳理生物资产管理流程,及时发现资产管理中的薄弱环节,切实采取有效措施加以改进,并关注资产减值迹象,合理确认资产减值***失,不断提高企业资产管理水平。企业还可结合企业实际情况,提前对重要生物资产进行保险投保,保证资产安全,合理降低意外***失风险。生物资产具有阶段性,在生长的过程中,都会经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡这几个阶段,还具有流动资产和长期资产的双重特性,而且可以相互转化。企业应当建立对生物资产盘点清查制度,结合生物资产生长情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容,及时掌握生物资产的生长情况,采取对应的管理措施。
全面预算管理是以实现企业战略规划和经营目标为目的、通过全面的组织、计划和协调企业的人、财、物等资源,实现价值的最大化。企业的全面预算管理制度是否健全、有效,是否得到严格执行,取得预期效果,都会影响到企业的管理效率、资产安全以及经营目标的实观。如果一个企业缺少经营目标和相应的预算作为企业发展的工作方向,那么财务管理的存在也是毫无意义的。以预算为标准的管理控制系统,能帮助企业进行计划、协调、核算、分析、控制和业绩评价。农业企业全面预算管理要做到以下几个方面:一是高度重视全面预算管理工作,建立和完善全面预算管理组织体系;二是不断改进预算编制流程与方法,提高预算编制科学性和准确性,同时细化分解预算,将预算目标分解落实到每一个部门和环节;三是不断完善预算执行动态监控,加强差异分析及纠正,严格预算刚性约束;五是建立与预算挂钩的考核评价机制,通过科学奖惩,使预算考评落到实处,真正实现权责利的结合,并有效引导人的行为,实现目标一致。
综上所述,农业企业的财务管理目标是通过各种管理手段,促进农业企业经营长远发展目标的实现,实现企业价值最大化。农业企业应该从成本核算、资金管理、生物资产管理与实行全面预算管理四方面加强财务管理,只有这样才能够提高农业企业的经济效益,在日益激烈的市场竞争中立于不败之地。
一、现行制度下生物资产核算现状及弊端
农业科研单位由于其业务性质，经常发生有关动植物的购买、处置及其他相关支出业务。在新《规则》施行前，***颁布的事业单位财务会计规范体系中没有对动植物资产的定义及核算做出专门规定，各单位在处理有关动植物业务时主要依据《制度》对其进行确认、计量及记录。但在实际工作中，由于动植物用途不同其经济实质存在差异，例如有的动植物是作为抗*性等实验对象购入，其生命周期短、使用后没有再回收利用的价值，经济实质为消耗性；有的动植物是为研究遗传基因性状等科学实验目的购入，生命周期较长，使用过程中产生的孳息及使用后动植物体继续存在经济价值，经济实质为生产性。由于没有关于对动植物资产进行定义及分类的统一规定，不同单位在处理相同的业务时往往采用不同的处理方法，导致会计信息缺乏可比性；有的单位对动植物资产在购入时直接列支，对于生命周期较长、单位价值较高、数量较大（如:牛羊、林木等）的生物资产只做备查登记，无法客观真实的反应资产情况，形成账外资产，会计信息失真。
为克服在现行事业单位财务会计规范体系下核算动植物资产业务中存在的弊端，对动植物资产进行统一的定义、分类十分必要。2006年财政部了《企业会计准则第5号——生物资产》对企业生物资产会计核算进行规范，该准则将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，并将生物资产分为三类，（1）消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。（2）生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。（3）公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。对各类生物资产的核算做出了具体要求，将消耗性生物资产列为流动资产核算，将生产性生物资产、公益性生物资产列为非流动资产核算。笔者建议在修订事业《准则》时可以参考企业《准则》中对生物资产定义、分类。对于农业科研单位，由于其单位性质及业务范围，会计核算中只涉及到消耗性生物资产及生产性生物资产。生物资产由于其具有生物特性，其价值增减方式与其他资产有显著区别，将生物资产与其他资产区分并分类核算十分必要，建议增设消耗性生物资产及固定资产—生产性生物资产科目进行专门核算及在资产负债表中单独列报。
1.存量生物资产会计处理。首先对存量生物资产按其经济实质进行区分，区分为生产性生物资产与消耗性生物资产
(1)账外生产性生物资产。①对符合固定资产确认标准的生产性生物资产按固定资产管理，借：固定资产—生产性生物资产贷：固定基金。入账金额一般情况下按照取得时的成本计量，对于自行营造或繁殖的生物资产，有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得，则可采用公允价值计量。但我国目前还没有完经的农业资产评估准则，尤其缺乏对动物的评估理论与方法，通常以市场价值代替公允价值，运用市场法对不同生长阶段下的生物资产价值进行合理评估。对于没有市场参照物或评估依据的珍稀生物资产可以不评估，也不按成本模式计量。可以在财务报表附中说明。②对不符合固定资产确认标准但大批同类购进的生产性生物资产按其买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出借：固定资产—生产性生物资产贷：固定基金
（2）消耗性生物资产。对消耗性生物资产进一步按取得时记入材料及直接列支区分为两类。①取得时记入材料的按取得时的入账价值；借：消耗性生物资产贷：材料；②取得时直接列支的按取得时的入账价值记入资产备查簿，并在财务报表附注中说明。
新增外购的生产性生物资产，按照固定资产入账价值规定确定入账金额
借：相关支出科目贷：银行存款等科目
同时，借：固定资产—生物性资产贷：固定基金
在其达到预定使用状态之前的发生的相关支出按实际发生金额予以资本化
借:相关支出科目贷：银行存款等同时借：固定资产—生物性资产贷：固定基金
新增的消耗性生物资产按照材料入账价值规定确定入账金额
借：消耗性生物资产贷：银行存款等科目
对于生物资产购入后及达到预定使用状态后发生的后续支出，不论生产消费性生物资产均按实际发生金额记入相关支出科目
借：相关支出科目贷：银行存款等科目
借：相关支出科目贷：消耗性生物资产
借：相关支出科目贷：消耗性生物资产同时按收到的处置收入借：银行存款等贷：其他收入
借：银行存款等贷：其他收入同时按入账价值
借：固定基金贷：固定资产—生物性生物资产
存货作为企业生产制造或销售过程中供血、造血及升值的关键的基础物料，在企业的重要地位不言而喻。水下养殖业企业的存货很多是在水中，难以直接观测，存货的计量与确认容易受到人为操纵，此类企业存货的上述特点决定了对其存货项目审计会面临诸多不可控的因素,给注册会计师带来审计风险。本文通过对“獐子岛事件”的思考，对水下养殖业存货项目的审计风险进行了总结，并尝试性地提出相关应对建议。
关键词：
一、引言
存货作为企业生产制造或销售过程中的基础物料，在企业中的重要地位不言而喻。水下养殖业企业的存货更是具备普通企业存货所没有的特点，这类企业存货通常品种繁多，生产周期长，而且生物资产往往占据很大比例，生物资产的生命受自然环境和生态环境影响大。一旦出现灾害，存货将面临减值，而减值准备的计提往往受到很大的主观因素影响，而且此类生物资产往往是在水中，难以直接观测，存货的计量与确认容易受到人为操纵，此类企业存货的上述特点决定了对其存货项目审计将会面临诸多不可控的因素,这些因素可能会带来审计风险，需要审计人员作出恰当的职业判断。综观资本市场中的财务造假，从“银广夏”、“蓝田股份”、到“万福生科”、“绿大地”，大都与存货有关。2014年10月，“獐子岛”第三季度财务报表又突然出现“黑天鹅事件”，对价值近8亿元人民币的扇贝计提减值。大华会计师事务所在此次事件中进行了监盘，然而，所计提减值的存货位于海下直接造成了监盘的难度，不恰当的监盘过程将难以对此次事件作出合理保证，同时会带来较大的审计风险。笔者希望通过对“獐子岛事件”的思考，总结獐子岛公司存货项目特点及对其审计过程中可能面临的风险，并尝试性地提出应对相关风险的方法。
獐子岛公司的存货主要包括原材料、周转材料、委托加工材料、在产品、自制半成品、产成品（库存商品）、发出商品、消耗性生物资产等。獐子岛的存货占企业总资产的比例较大，2012年这一比例为49.77%，2013年这一比例为50.50%，2014年由于“獐子岛事件”的发生，这一比例下降为34.99%。其中消耗性生物资产在存货中占据了较大比例，从表一中不难看出，獐子岛的生物性资产在2012年和2013年占存货总额的比例基本维持在80%左右，2014年由于计提了大额减值准备这一比例有所降低。此外，在其年报中披露的营业收入来源来看，水产养殖业是第一大收入来源，按产品分类，虾夷扇贝是最大收入来源。然而，獐子岛养殖品种较为单一将导致风险，公司其它海珍品海参、鲍鱼、海胆、海螺等的养殖规模相对较小，尚未对其经营业绩形成重要支撑。因此，优势产品的变动将会影响到獐子岛公司的盈利能力、市场占有率及可持续发展能力。獐子岛公司采用的“野生野长”底播增殖方式受所处海域的自然环境和生态环境影响较大。如底质、水文环境（水深、水温、盐度）、敌害、台风、风暴潮、冷水团、养殖容量、自然灾害等环境胁迫因子，均会对养殖区域的养殖产品带来重大影响，影响到养殖产品的生存安全。目前，我国A股市场中，主营业务涉及水下养殖的公司主要有6家，分别为獐子岛、东方海洋、壹桥海参、国联水产、大湖股份、好当家。观察图1中2014年行业内各公司存货占总资产的比例，我们可以发现多数企业的存货占到了总资产的百分之三十以上，这一比例最低的是壹桥海参，其存货也占到了总资产的14.14%，整个行业这一比例的平均值则达到了29.41%，远远高出了A股市场存货占总资产比例的平均值。因此，不难看出水下养殖业公司存货占总资产的比重较高，占用了大量的营运资金。
对于水下养殖业企业，由于水产养殖都要经过育苗、繁殖、培育、投入放养的生产过程，生长周期较长，导致其存货周转较慢。由表2可以看出，2014年水下养殖行业的平均存货周转率为119.55%，平均存货周转天数为358.14天。较长的存货周转天数导致企业的资金被存货长期占用，使企业资金使用效率受到限制。从2014年水下养殖业上市公司的净资产收益率来看，行业整体的经营情况并不是十分良好。此时如果管理层有较大的业绩压力，那么管理层很有可能会通过造假来提升业绩。水下养殖业企业存货占总资产比例较大，而且存放地点特殊，对其真实性、存在性、完整性的识别很大程度上依赖于主观判断，很难掌握百分之百完整的信息，因此存货往往是造成注册会计师审计风险的重要项目之一。基于以上分析，与水下养殖业存货项目相关的事项应当引起注册会计师的重点关注。而獐子岛在2014年第三季度发生的巨额减值，更是引起了社会各方的关注，由于其存货的特殊性，注册会计师在审计过程中将面临相关审计风险。本文下一部分将重点对注册会计师对獐子岛进行审计过程中存在的风险进行分析总结。
（一）獐子岛三季报计提大额减值2014年10月31日，獐子岛公司2014年第三季度季报，公司根据2014年秋季存量调查报告发现的底播虾夷扇贝灾害***失情况，对资产负债表日（2014年9月30日）的存货进行了相应账务处理。獐子岛公司同日的前三季度业绩预告修正公告，将预计盈利修改为预计亏***，原因为2014年9月15日至10月12日，其秋季底播虾夷扇贝存量抽测发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，根据其抽测结果，决定对105.64万亩海域成本为73,461.93万元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为30,060.15万元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备28,305万元，扣除递延所得税影响25,441.73万元，合计影响净利润76,325.2万元，全部计入2014年第三季度。
（二）獐子岛公司内控存在缺陷对于“獐子岛事件”，相关部门最终的调查结果是，发现其经营过程中存在表3及表4中所示的多项违规行为和风险隐患，但并未查出其在此次大额计提减值的事件中存在信息造假的行为。证监会的调查结果虽然并未发现獐子岛存在造假，但是从其调查的结果来看，有一点是可以确定的，那就是獐子岛公司的内部控制存在缺陷，存在发生管理舞弊的机会。对于獐子岛公司这样一个存在业绩下滑压力，又有发生舞弊机会的公司，其发生舞弊的可能性将大大增加，注册会计师在审计过程中必须保持应有的职业怀疑，对其内控上的薄弱环节要进行重点关注，在取得足够的审计证据后才能得出结论，这样才能最大限度的减小注册会计师的审计风险。
（三）“獐子岛事件”中存货监盘存在风险“獐子岛事件”中对獐子岛公司实施审计的是大华会计师事务所（以下简称“大华”）。笔者对大华“关于獐子岛集团股份有限公司部分海域底播虾夷扇贝监盘、核销及计提跌价准备会计处理的专项说明”（以下简称“专项说明”）中公布的“部分海域底播虾夷扇贝监盘情况”进行了分析，主要可以分为以下五点：1.审计人员进行监盘的时间受限专项说明中提到，大华于2014年10月18日、10月20日、10月25日对獐子岛公司2011年度、2012年度底播虾夷扇贝的部分海域的盘点情况进行了监盘。整个监盘过程只有三天，而獐子岛公司秋季底播虾夷扇贝存量抽测用了将近一个月的时间，显然大华仅仅用三天时间进行水下存货监盘将大大减弱监盘结论的可靠性。但大幅增加监盘时间也是不实际的，因为獐子岛自己发现问题时已经是十月中旬，而十月底前就要披露季报，因此留给大华进行监盘的时间受到严重限制。另外，即使时间上没有限制，也要考虑成本效益原则，不可能花大量的时间进行存货的监盘。此时，注册会计师需要作出自己的判断，权衡成本和监盘的可靠性，最终确定实施监盘的时间。2.审计人员进行监盘的地点选择受限专项说明中提到，整个过程中，獐子岛公司管理层的责任是组织盘点工作，制定盘点程序，并按照程序的规定在指定的海域进行下网、起网、点数、测标及称重等，并保证盘点的内容真实、准确和完整，不存在虚假记载、重大遗漏。这里大华缺乏主动权，监盘的地点完全由被监盘单位选定，这样就给被监盘单位留下的内部操作的空间，獐子岛完全有能力将监盘的地点选在对自己有利的海域。那么由注册会计师选择进行监盘的海域是不是可行呢？在当前的情况下，答案是否定的。因为注册会计师一般情况下对海水养殖方面的知识是不熟悉的，所以如果由注册会计师随机选定监盘海域，那么其选定的海域也未必是具有代表性的。无法确定被选海域是否具有代表性的情况下，注册会计师监盘的结论就会存在错误的风险，从而增加注册会计师的审计风险。3.进行监盘的审计人员组成受限专项说明中提到，参加盘点人员有盘点船只的船长及船上作业人员、公司的财务人员，会计师事务所的监盘人员。这里监盘的人员中大部分是獐子岛公司的人员，大华没有邀请其他专业人士共同参与监盘，此时就需要注册会计师掌握一些航海的知识，否则一个对航海知识一无所知的审计人员根本无法判断自己是否已经到达预定海域。如果审计人员连这一点都无法准确判断的话，那么其得出的监盘结论将说明不了任何问题。4.参与监盘的审计人员知识受限专项说明中提到，监盘人员主要工作包括：观察实际盘点时是否按事先选定的点位下网、起网；对采捕上的虾夷扇贝的计数、测标、称重是否正确，盘点数据是否正确、完整地记录在盘点表中。监盘，从字面上理解即是看着（监督）别人盘点。审计人员此时如果不懂虾夷扇贝是如何进行计数、测标、称重的，那么审计人员就真的只是看着，最终是被监盘单位说是多少就记录多少。这样监盘的意义显然就变得微乎其微。5.不同审计人员职业判断的标准存在差异专项说明中提到，大华在“獐子岛事件”中得出的监盘结论是：本次监盘海域1,498.39亩底播虾夷扇贝的平均亩产分别为2011年度1.95公斤、2012年度2.33公斤，獐子岛公司2014年秋季存量调查报告中相同海域平均亩产分别为2011年度1.10公斤、2012年度2.14公斤，二者数据相比较，差异不大，基本吻合。在大华给出的监盘结论中，笔者发现对于2011年的亩产，大华测量的数据和獐子岛公司的数据相差了近1.8倍，大华给出的结论是“二者数据相比较，差异不大，基本吻合”。这里注册会计师显然运用了职业判断，注册会计师根据自己掌握的知识和经验得出了自己的判断。对于1.8倍的差距其他会计师极有可能给出截然相反的结论，因此这里是否存在审计判断偏误是值得探究的。
通过对“獐子岛事件”中大华对獐子岛公司海下存货监盘整个过程的分析，笔者初步得出注册会计师在对水下养殖业企业的存货进行监盘时可能面临的风险主要有：（1）由于考虑成本效益和盘点地的特殊性，监盘的时间和人员数量受到限制；（2）注册会计师缺乏水下养殖的专业知识，很难合理设定抽查范围，只能听从被审计单位安排；（3）注册会计师不是专业航海员，无法确定自己是否到达了指定位置；（4）注册会计师不懂水产计量规则，可能被一些专业术语所误导，作出错误的职业判断。针对上述风险，笔者认为注册会计师应当从以下几个方面进行防范：（1）在条件允许的情况下，尽可能多的安排实地盘点的时间；（2）学习水下养殖业的相关知识；（3）掌握一定的航海知识以确定到达预定抽样点；（4）聘请或咨询相关领域专家辅助审计工作。另外，在“獐子岛事件”中，还存在苗种采购环节内部控制失效的风险，对其进行审计时还应该对其采购环节的内部控制进行有效性测试，评估其在采购环节对苗种数量、质量等的把控程度，评估采购中采购业务员与养殖户之间存在的利益交易的可能性。只有当期采购环节的内部控制室切实有效时，当时采购的相关凭证和**，以及对提供苗种养殖户进行走访询问，才能有效证明其存货的存在性，否则注册会计师将面临较大的审计风险。
随着海洋经济的发展，会有更多的水下养殖企业谋求上市，一些不符合标准的企业要想上市势必会出现造假，而由于水下养殖业企业的特殊性，其存货项目将会成为这些企业造假的重要渠道。注册会计师在对此类企业的审计中需要对存货项目引起特别重视。在大华对獐子岛存货的监盘过程中存在一些审计风险点，这些风险点的存在将会导致审计失败。虽然此次“獐子岛事件”未被查出存货项目造假，但是这种审计风险是实际存在的。最后，通过对“獐子岛事件”的思考，笔者认为，会计师事务所可以实行行业专门化，提高对特殊行业的审计能力，从而能更好地鉴别客户会计报表的错报风险，采取有效的审计程序、搜集适当的审计证据。
关键词：林木；工厂化育苗；会计核算
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
生物技术的发展在很多行业的应用已取得了显著的成果，利用组织培养技术培育苗木以达到快速繁殖及工厂化育苗也已取得了巨大的社会效益和经济效益。福建省林科院在组培技术研究方面的起步较晚，90年代中期才开始一些珍贵树种、花卉的组培研究试验，1999年成立生物技术研究中心，组织科研人员进行桉树、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技术研究及试验生产，2002年对桉树、香椿等成熟品种进行小规模工厂化生产。
林木组培工厂化育苗是一个新兴的行业，有独特的生产模式和核算方法，在会计核算上未形成一套可循的处理方法，笔者参照企业会计准则和农业企业会计核算办法，结合自己的工作实践，对小规模林木工厂化育苗会计核算谈谈自己的看法。
一、林木组织培养育苗的概念和会计核算特点
1.林木组织培养育苗的概念。林木组织培养育苗是指在无菌条件下，培养林木的一个离体器官、组织或细胞，在适宜的环境下，使其再生成无数根芽齐全、遗传性状一致的小植株。主要是通过制作掊养基和消***、继代接种、炼苗、小苗移栽、大棚培育等生产工序，利用生物技术使苗木快速繁殖从而进行工厂化育苗，产品具有培育快、产量高、品质好等特点，在苗木市场上具有广阔的发展前景。
2.会计核算特点。（1）会计核算上相似于工业企业会计核算方式。组培工厂化育苗实质上是一个生产苗木的生物工厂，有一定的生产步骤和工序，各种物料消耗和人工成本基本可以可靠计量，可根据计划制定产量。（2）产品具有生物资产特性。林木组培工厂化的产品为苗木，是为出售而持有的消耗性生物资产，应按照《企业会计准则第5号——生物资产》进行确认和计量。（3）苗木未出售前培育费用持续发生，出售时间不会完全一致，成本费用的确认难以达到完全意义上的准确成本。（4）受林业造林工作的季节性影响，组培苗木生产大多集中在每年的10月份至下年的4月份进行，月产量不均衡。
组培苗木主要分为两个培育阶段：在组培车间生产的瓶子苗和移栽到温室大棚管理的营养袋苗，在日常核算中成本费用也按这两个阶段分苗木品格进行归集，并随工序分步结转。
1.瓶苗成本核算
瓶苗生产部分的主要工作是进行玻璃仪器及培养瓶洗涤、培养基配制及分装、培养基消***、无菌操作、接种转移、扩大培养、苗情控制、炼苗等，发生的主要成本费用是工人工资、培养材料（含白糖、琼脂、化学*品）、水费、电费、固定资产折旧费等。
（1）生产技术部门要设有专人负责记录各种瓶苗所耗用的培养材料、所耗费人工，统计瓶苗继代天数，计算盘点瓶苗数量，对各项费用进行分类归集和分配，这是保证会计确认准确性的关键原始记录。
（2）核算时设置“生产成本”科目，按照苗木品种设置二级科目，再设置培养材料、工资、电费、水费、其他费用等三级科目分项核算。如对发生的可直接计入成本的材料、工资、其他费用会计处理如下：
借：生产成本—xx（树种）瓶苗—培养材料
或：生产成本—xx（树种）瓶苗—工资
贷：材料—琼脂（白糖、*品等）
或：应付工资等
培育过程发生的无法直接计入成本的间接费用如生产管理人员工资、杂工工资、水费、电费、设备折旧费等先计入“制造费用—瓶苗”归集，待瓶苗培育结束，可按各品种瓶苗培育株数进行分摊。分摊时借记“生产成本—xx（树种）瓶苗（水费、电费）”等，贷记“制造费用——瓶苗”。
（3）瓶苗培育结束或年度终了，生产部门应对各品种苗木生产有效株数进行实物盘点。对因技术原因导致瓶苗污染率、生根率超过正常***耗的，相对应的成本经批准后作为非正常***失转入“营业外支出”。对有少数瓶苗直接出售的，先按计划成本结转，待实际单位成本分摊后再调整销售成本。
（1）炼苗结束后，瓶苗需移栽到营养袋中继续培育，主要工作是进行容器装填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病虫害防治）等，发生的主要成本是外购容器、基质土壤、肥料、*品、人工费等。核算时先将瓶苗归集的成本转入袋苗成本，借记“生产成本—xx（树种）袋苗”，贷记“生产成本—xx（树种）袋苗”，将外购容器（土壤）、*品、肥料、生产人工等直接费用计入袋苗生产成本，会计分录如下：
借：生产成本—xx（树种）袋苗—营养袋（工资、*品等）
或：生产成本—xx（树种）袋苗—肥料
贷：材料—营养袋（肥料、*品等）
或：应付工资等
（2）对发生的公共费用先在“制造费用—袋苗”归集，等苗木成长到可出售规格时按不同品种苗木数量分配方计入成本。会计分录为：
借：生产成本—xx（树种）袋苗（工资、*品等）
贷：制造费用—袋苗
（3）袋苗培育至可出售或年度终了时，生产部门应对各品种苗木进行实地盘点，对苗木自然***耗，不调整生产成本明细账金额；对培育不当或自然灾害原因形成的苗木***耗，其相应的生产成本应计入“营业外支出”。
苗木培育至可出售规格时，视为产品已完工，应将生产成本结转，会计分录为借记“消耗性生物资产—xx苗（树种）”，贷记“生产成本—生产成本—xx（树种）袋苗”。出售时根据苗木销售合同和出库单确认为主营业务收入，同时结转苗木销售成本，会计分录为借记“主营业务成本xx（树种）苗”，贷记“消耗性生物资产—xx苗（树种）”。
会计核算是为生产经营服务的。林木组培工厂化育苗是新兴行业，会计核算上有其自身的特点，但目前尚处于摸索阶段，笔者只是从实际工作出发谈谈自己的观点和经验以供探讨。
参考文献：
[1]李二波，等，主编.林木工厂化育苗技术[M].北京：***林业出版社，2003.
关键词：财务；獐子岛；内部控制；外部监管
令资本市场心有余悸的獐子岛“冷水团”事件始自2014年10月30日，獐子岛集团股份有限公司的一则公告称，因遭遇北黄海异常的冷水团，价值约7亿元的虾夷扇贝一夜间全部消失。受此影响，公司前三季业绩“大逆转”，由上半年的盈利4845万元转为亏***约8.12亿元。市场上对獐子岛财务造假、大股东占用资金的质疑声不绝于耳。
此后，证监会组织了对獐子岛的专项核查，表示未发现财务虚假行为和占用上市公司资金行为，但发现獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题，并责令整改。但2016年1月11日，有媒体报道《2000人实名举报称獐子岛“冷水团事件”系“弥天大谎”》，獐子岛方面公告称媒体报道不实。
通过案例研究，我们可归纳出研究结论，并根据獐子岛的事件提出建议，给同行业的其他企业及相关部门敲响警钟。
一、加强公司内部治理
内部环境是内部控制的基础。对獐子岛在控制环境方面出现的股权结构、两职合一和频繁变更总经理的问题，有以下建议：合理安排股权，规范公司治理结构。不同的股权结构决定了不同的企业组织结构和企业治理结构，最终决定了企业的行为和绩效股权结构与公司治理中的内部监督机制。股权结构过度集中，就易造成公司管理层的“内部人控制”现象，使得外部市场治理机制无法发挥作用。而且由于“内部人控制”现象，公司的经营者常常为了掩盖个人的私利而需要“花钱买意见”，这就会造成注册会计师在收益和风险的夹缝中进退维谷，使得外部社会治理机制也会被扭曲。所以对于上市公司，股权结构应适合公司的发展，并能配合企业内部控制机制。相对分散的股权结构能在一定程度上抑制“大股东控制”，形成良好内控环境。
控制活动主要包括业绩评价、实物控制和职责分离等企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险。（1）完善绩效评价和激励制度，并落实应用到公司管理中绩效评价所提供的信息有助于企业判断应当做出何种决策。企业应建立完善的绩效评价制度，并严格执行；在员工激励、升职、加薪上应有切实指标要求可循，切忌不公正现象。（2）规范业务流程，做好实物控制。规范公司业务流程，有利于降低企业的运营成本，提高对市场需求的响应速度，争取企业利润的最大化，同时也可避免公司内部人员以职务之便谋私、渎职等现象的发生。企业应该细化明确公司业务流程，建立完备的档案的保管制度，严格出入库手续或记录企业应对财产物资及时盘存，对有关财产管理方面的记录资料编造清册，定期清查，妥善保管。（3）重视职责分离，合理进行组织分工企业中某些相互关联的职责，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错、舞弊及掩饰的可能性。这就要求企业做到，授权、签发、核准、执行、记录工作，不应由一人担任，也不应敷衍了事。
农业行业的生产经营是具有特殊性的，主要体现其特有的生物资产十分难以盘点和计量，对自然环境的依赖程度很高，不确定性相比于其他行业更大，使得农业行业上市公司的内部控制信息披露与其他行业的侧重点不同。因此，要进行高质量的内部控制信息披露，要依靠相关部门对农业行业信息披露的特殊监管。监管部门应制定专门针对农业上市公司的分行业信息披露政策，从而使得农业行业的上市公司进行有针对性的反映自身行业特色的差异化披露。
我国财政部门是**对会计管理的主要部门，对会计法律法规的执行、会计信息质量的保证、会计信息失真的控制等方面承担着不可替代的责任和义务。因此，充分强化对会计信息的财政监管非常必要，财政部门必须重拳出击，做到严格执法、强化各项监督措施，充分发挥财政部的职能作用。
建立和完善证券监管和组织结构体系，提高监事会工作人员的职业素质和工作能力，综合提高我国监事会效率，整体强化证监会的监管力度及其执行力度，不断完善我国证监会的监督机制，形成专门的、***的、强效的证券监督核心机构，充分发挥证监会对公司会计信息披露质量的监控作用。
社会对会计信息监管的中介机构主要有会计事务所、审计事务所、律师事务所等等，社会中介机构的监管作用不容忽视。应大力加强市场信用建设，规范社会中介机构对公司信息披露的监管机制，塑造严肃的社会中介监管态度，真正保证社会中介监管机构是真实秉持***、客观、公正的原则监督会计信息质量。
我国目前的规范体系中并没有指定企业进行内控自我评价的依据，也没给出自我评价报告的参考格式，使得农业上市公司披露的内控自评报告的内容和格式五花八门，选择披露的信息具有随意性。因此，通过对农业上市公司所披露的内部控制自我评价报告的评价依据和格式进行统一，规范披露的内容，能揭示实际有用的信息，突出重点内容，提高公司披露信息的质量。
审计人员根据农业公司存货实际情况，科学合理地设计并严格执行监盘计划。在确定监盘的时间、范围时，应考虑企业相关管理制度和内部控制系统的完善情况。在对存货制定监盘计划时，应该制定一个全面而详细的监盘计划，在实施监盘计划之前应先了解企业多年的情况，包括存货和应收账款的情况，盘点时应关注存在的以前年度的存货、高价值的存货、长期未使用的存货、***坏报废的存货，针对人量变动的存货是否进行经常性地盘点。盘点前，应进行必要的人员和物资准备，测量设备、库存表、标签等应该要有全面、精心的准备。盘点时，审计人员必须亲自到场，Υ*踅行整理分类。在实际监盘过程中，审计人员不应只注意库存量，而且要注意影响质量的相关因素，如包装材料及包装方式、保质期等。另外，审计人员可以借助于拍照以及利用地图搜索等信息技术对盘点结果进行验证。
一、工业企业与林业企业经营资产并购的或有事项风险不同
工业企业的经营资产一般不涉及生物资产，即使有涉及生物资产，生物资产的产权也非常明晰，虽然在经营资产并购过程中要求具备很强的行业技术和财务管理等专业水平，但一般不存在或易于避免经营资产并购过程中产生的或有事项风险。
林业企业的经营资产涉及生物资产，由于林业行业的精细化程度不高，对于连绵不断的山场划分带有强烈的人为操作性，虽说林业主管部门采用了许多林业管理技术，尽可能做到合理划分林班，其中难免受制图比例、行政区划、地理状况等诸多复杂因素的影响，使山场的小班基本情况一览表、山场地形图等往往难以一一对应，这就给财务管理带来了很大的或有事项风险。它不仅需要林业技术和财务管理等专业人员协同工作，在经营资产的并购前进行精细的外业调查、测算和认真的内业校对、分析，还需要当地林业主管部门的密切配合，理清完整的内勤和外业等明细资料，更重要的是需要在并购交易前对内勤和外业等明细资料、相关的并购合同及山场进行实地复核确认，这样才有可能控制和避免因“纸上谈兵”或“指东划西”等现象带来的或有事项风险。即便如此，因为我国的林权改革之路尚属探索阶段，仍有可能存在如自留山划分、插花山归属、林地范围内夹带经济林或竹林等其它的经营林种、并购经营资产的当地村民代表确认山场林权转让手续的真实性等产权争议，林业企业经营资产并购的或有事项风险仍然客观存在。林业企业的相关经营管理人员应从经营资产并购的源头防范和控制相关风险，对于并购后发现已经存在的相关产权纠纷，要认真学习并深入了解、掌握林业政策及相关法律、法规的变化，把握有利时机，及时协调解决，努力争取把经营资产并购的或有事项风险降到最低。
二、工业企业与林业企业产品生产的量化与预算管理不同
工业企业的产品生产一般都有一套科学合理的控制程序，操作性强，精细化程度相对较高，作为财务预算管理起点的生产预算管理的可控程度及准确率也同样很高，产品生产的量化和预算管理都可以做到比较准确。林业企业产品生产（即木材生产）的设计程序却非常特殊，虽然整体流程具有其科学合理性，但是目前组织木材生产必须先取得林业主管部门的审批同意，其中重点依照森林经营方案编制的技术规定审查林分的起源、年龄、树种及经营方式等是否符合审批条件，并分解下达采伐指标，也就是受到采伐指标的限制。然后再由林业主管部门下属的设计中心（有些地方允许聘请具有相关资质的社会中介机构）根据森林资源规划设计调查的技术规定负责对采伐山场进行伐区设计，由于目前的林业金费采取源头征收方式，林业金费与伐区设计量直接挂钩，所有的这些因素都决定了林业企业的生产自主性受到极大限制，与工业企业的真正自主生产经营存在天壤之别，产品生产的量化管理变成不可控，预算管理的准确度也就大大下降。林业企业的相关经营管理人员应精心钻研专业知识，积累丰富的工作经验，提高专业判断与预算能力，努力争取在将来的林改中能影响并提高伐区设计的准确性，提高产品生产的量化和预算管理，降低林业经营风险。
三、工业企业与林业企业应收款项的管理与控制不同
工业企业一般是发展相对成熟的行业，有较为规范的市场竞争环境，企业的组织结构、经济规模和经营方式多种多样，随之而形成应收款项的原因和风险虽然各不一样，但一般都有一个量化积累过程。林业企业所处的市场化程度相对不高，个体私营业主和民营资本所占的比重大，数量分散且形式多样，与其签订的销售合同履约和保障力都相对较低，而每份合同的金额又比较大，应收款项的风险也就加大。现在普遍推行的“包产包销”方式，由同一个承包方负责木材的生产与销售，因大多数个体私营业主的资金实力不够强大或受各种因素的影响和限制，劳务工资一般按生产进度预支和结算，而销售款项却在理论和事实上都比较滞后，绝大多数承包方不能在合同签订时立即交清高额的木材包销款项。由于受行业的市场化竞争程度的影响，林业企业的预付款项也比较多，特别是经营木材或木片加工、贸易和采取“包产包销”方式经营的林业企业尤其突出。
林业企业应强化财务监管力度，建立健全客户资信档案管理制度、财务风险预警制度和资金支付审批制度等内控制度，安排专人负责跟踪承包方的生产与销售情况，加强伐区的现场管理，严格执行林业生产标准，严防抚育间伐山场的违规采伐现象，控制抚育间伐木材的无证流失，严格规范木片发货审批程序，严格控制预付款项，密切关注“包产包销”木材的无证发运情况，由专人负责严格管理有关的木材调运码单、检尺码单、检疫码单等，发现异常情况立即采取措施，及时监管和控制应收款项，从源头控制应收款项的风险。一般情况下，采取“包产包销”经营方式的林业企业，只有在做到合同签订之后收到大部分（一般为包销合同总价款的50%以上）的货款保证金，余款可以视具体情况按照销售进度（一般在销量达到包销合同总数量的30%-50%时必须全部结清包销款项）结算，这样才能较有效地防范和规避应收款项的风险。
四、工业企业与林业企业不可预见费用的预算与管理不同
工业企业一般不存在不可预见费用，即使存在部分意外开支也大都可以划归为或有事项费用，事前有较可靠的证据或经验供预见、分析和判断，虽然存在无法在事前估计结果和估算费用的现象，但是发生的概率较低，且具有一定的偶然性，其预算和管理也就相对简单。
林业企业普遍存在不可预见费用，且在事前无法作出任何可靠的预见和判断，无法估算不可预见费用的金额，即使借助历史经验推算，准确率也非常低，基本上无参考价值。林业企业不可预见费用的主要构成包括：“三防***失”（即：森林资源的病虫害防护***失、森林资源的火灾防护***失、森林资源的盗砍滥伐防护***失）、木材生产的过路过田补偿费等。这些费用受农业生产、自然环境、季节气候、社会环境、经济水平、法制规范等诸多主观因素和客观因素的综合影响，它不仅需要林业企业的高度重视与防范，还依赖于整个社会的高度关注与密切配合，加强社会的法制治理，才有可能降低甚至于避免相关的***失。林业企业应建立健全森林资源管护队伍，加大和充实森林资源的管护力量，强化森林资源的管护宣传力度，增强林区的巡查监管，争取当地林业执法部门的支持，建立联防协管机制，严厉打击森林违法犯罪分子，努力降低“三防***失”，降低林业企业的经营风险。
五、工业企业与林业企业资产经营与管理的方式不同
工业企业一般都是直接通过对主要资产的经营，进行产品的生产和销售，从而创造利润。经营资产的运转周期相对较短，对资产的保管、摊销、盘点等管理工作都有一套科学合理的控制程序，都是在企业内部或可以控制的企业外部区域进行。
林业企业的生物资产是具有生命的劳动对象，具有生物转化的能力，这种能力导致了它的质量或数量发生变化，它的形态、价值以及产生经济利益的方式都随其自身生长的自然规律和生产经营活动的变化而变化，通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，它与企业的存货、固定资产等一般资产不同，具有特殊的自然增值属性。林业企业需要对这些主要的资产（指消耗性生物资产）进行长期的培育，运转周期长达几十年，且在经过培育、郁闭成林和采伐等阶段后可以直接形成产品，对资产的保管和盘点等管理工作都是在没有围墙的“露天仓库”（即企业不可完全控制的外部区域）进行，资产管理的难度远远大于工业企业。首先，林业企业在资产的量化管理上就具有很大的不确定性，因为林业企业的消耗性生物资产用面积或蓄积量单位计量，精确度都不高，且经营资产价值量的大小在很大程度上取决于“林业三防工作”的防护效果，所以在资产的保管和盘点管理工作上受外部不可控因素的影响较大，计量的准确性也就大打折扣。其次，林业企业目前在对资产的保管和盘点等管理工作过程中所能采用的科学可行的技术操作方法不多，甚至于在很大程度上取决于相关专业人员的经验判断，这就进一步给林业企业的财务管理带来了风险。林业企业应当建立健全企业内控制度，严格完善实物资产的监督和控制程序，提高资产的经营和管理效力，严防资产的非经营性***失。
参考文献：
关键词：规范；医院物资；管理；降低成本
中图分类号：F251文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）09-00-02
医院物资是保障医院各项功能正常运转的主要条件。如何做好医院物质管理对医院的长期稳定发展十分重要。医院物资管理的基本内容包括物资采购、保管和供应。为了使医院物资进行有效流转，充分发挥其应有功能，医院应加强对物资的管理，建立有效的长期制约机制，物资的采购、入库、保管、出库等各环节都要有严格的管理制度，，提高资金使用效益，用较少资金办更多的事，努力为医院节约物资的使用成本。
一、适应当前集中招标采购物资
物资集中招标采购是当前各单位大宗商品物资采购的首选，今后医院物资的采购的主要手段也是集中招标。医院实行物资集中招标实施前，首先是要成立医院设备招标***会，招标***会可以由后勤院长、纪检***、财务科长、审计科长、设备科长和相应的科室的正、副主任等组成。招标可以采用国际上惯用的方法，参加招标的公司原则上在3个以上。每1个公司向招标***会介绍自己的产品，包括上面所提到的产品的性能、配置、价格、质量、售后服务等，并回答招标***会成员提出的各种问题，最后进行招标***会成员的无记名投票，以票数最多者定为中标者。投票结束后，没有特殊情况，原则上不得更改或重新进行招标。通过集中招标采购物资，保证了医院物资的质量，在价格上也节省了医院成本，同是还杜绝了如暗箱操作等不良社会现象，得到了当前各家大型医院的应用，并在其它行业也得到了广泛应用。
医院仓库管理的好坏对医院各科室的物资需求十分重要，因此仓库的各项工作要提前准备，以应对各科室的需要。仓库内应配置电脑设备，并安装物资管理软件系统和院财务软件系统对接，及时对各科室和部门进行成本核算。仓库保管员统一管理物资入库、领用等工作，并配电脑查询功能，及时了解仓库内各项物资使用情况。平时仓库工作的主要内容包括物资入库、检查验收、库存物资的保管、出库发放、记账核算、统计盘点、定时清仓查库等。仓库保管员应根据各科室指定制单人编制领用物资计划，对照库存物资存量，按项目名称、规划型号、数量等编制全院物资采购计划表、交主管部门审核后，报分管院长审批，以便及时采购。节假日前应根据临床科室的需要做好应急物资储备，以防医疗应急所需。物资入库要做好验收，检查入库物资数量、质量以及规格、型号是否符合要求，如发现问题应及时汇报并提出处理意见。建立建全完整的物资保管人员的工作制度和工作职责，切实保证物资的安全完整.物资要分类摆放有序，及时登记实物卡，定期核对卡物是否相符。同时要定期查看物资的有效期限及物资储备情况，避免过期和变质的现象发生，对特殊要求的物资做好防潮、防晒、防虫蛀等工作，对所有物资都要做好防盗、防火等工作，保证物资的安全。月末要做到账目清楚，账物相符，所需资料齐全，及时准确给有关部门提供信息，为领导决策提供依据。
要严把货物的入库关，货物的质量好坏和全院各使用部门紧密联系，直接关系到医疗服务质量的好坏，在入库时一定要严把质量关，对不合格产品坚决不能入库。仓库保管员根据审批后的采购计划，依据物资的**和送货单据进行验货。验货时，仓库保管员应认真验证物品的数量、质量、价格、品名、规格型号、合格证、生产日期、有效保质期、制造商等，并视具体情况进行全部清点或按百分比抽验的办法进行检查，对需要技术检验与鉴定的物资或专业物资，应请专业技术人员协助验收，检验结果要做好验收记录备查，发现有异常请立即标识，并分开放置。发现不合格物品，一律不予接收，并通知采购员向供货商提出退货、索赔等要求。凡采购的物资不符合质量要求或规格、单位、数量不符，仓库保管员有权拒绝收货。对验收合格的物资填制物资验收单将物资及时入库，物资验收单一式三联，仓库保管员签字后，一联送财务部门，连同发货票作为付款依据；一联留仓库，作登记物资明细的依据；一联送交物资管理部门，核对货物协议或合同，同时要做好物资入库的电脑登记。
经验收入库的物资就是医院自己的物品，不仅要做好合理放置同时其保养工作也不能忽视。
（一）库房内的物资应分区存放，分别为物资待验区，验收合格区，不合格区和退货区，所有货物分区排放，并做好标识，未经检验合格不准进入货位，更不准投入使用。验收合格的物品，应明确标识，按物类的架号、格号、位号存放、物品存放要有条理、整洁美观、便于发放、便于盘点。建立实物账，以入库凭证作为记账依据，账页上应登记品名、规格产地单价数量金额摘要记录，摘记栏内要登记入库单据号码或内容提要。收发量应及时登记账物要相符，建立定期核查制度，按时作好仓库月度盘点报表。
（二）经验收入库要及时做好保养，制定防害措施，做到防火、防潮、防盗、防蛀、防晒等。尽量减少存货量，减少物资在库房存放时间，库存积压品应及时上报，采取相应措施，充分加以利用。对一次性卫生材料应标明有效性，摆放时应特别注意防潮、防蛀、防霉变。对一些特殊物资需要特殊处理的应***保管，如有的需要通风，有的需要注意室温的，要通过分类用不同的方法对待不同的物资。通过不同的方法对物资的保养，提高了物资使用率，减少物资的过期、变质、***坏等现象的发生，节约了医院成本，提高了医院的经济效益。
（一）医院物资品种繁多，发放工作量大，平时要做到认真细致，多查多对，确保发放的物资准确无误。物资发放按照审批后的物资申请计划，逐项核对规格、型号、数量无误后备货发出。要建立严格的物资领用手续，发放时，应认真核对，领物单上的制单人，科室负责人，收货人以及管理部门核准人的签名，准确无误后方可允许物资出库。所有发料凭证，保管员应妥善保管，不可丢失。对临时性应急性物资的发放是指因急诊、抢救或其他紧急事件所需的物品，发放时时间不受限制发放的原则由科室制单人填写《财产物资领用单》经科主任批准，报主管科室审批后即可发货，事后交主管院长补办签批手续。合理安排发放时间，各部门的物品要有个合理安排，如周一到周三临床科室领用，周四到周五医技科室、行政和后勤部门领用。要告之各物资领用部门，月初和月末不办理物资领用，急用物品除外，因为这段时间库房要进行大量工作，既要做下月采购计划，又要对本月物资统计盘点，还要对财务部门报账等工作，合理做好物资的发放是管理好物资的重要手段。
（二）物资发放的成本核算对节约医院成本十分重要。长期以来医院物资的发放随意性比较大，物资领用的多少和科室、个人没关系，造成极大的浪费。目前，国内大多数医院已经实行全成本核算，在物资方面也应进行成本核算。通过运用奖金分配杠杆，将物资领用的消耗量，作为科室、医务人员、管理人员的综合考评要素之一，医院每月绩效考核以综合考评要素为基础，进行奖金核算，把降低能耗、节约开支与全院工作人员自身利益紧密结合起来。实施科室核算制度后，各科室在物资部门领用的物品全部计入科室成本，由此提高各科室的积极性、杜绝物资浪费、增收节支。同时，物资管理软件系统可以随时查询科室领用物品数据，并可在月末或季末统计出各部门的使用情况，以供经济管理部门统计奖金时使用。通过对物资领用的成本管理，从而极大地提高了各科室的成本意识、节约意识。在成本核算下，临床上成本问题得到解决。但是对行政后勤管理部门的成本核算却比较难。后勤部门由于没有业务收入，更谈不上利润，后勤部门的各项费用支出难以像临床科室一样进行管理控制，对各种用品领用一般做法是作为行政支出进行一次性摊销，并没有建立量化指标进行衡量。因此，行政后勤科室可以任意领用各种各样的日常用品，如纸巾、肥皂。自然而然使得有的行政后勤部门长期把公家的物品作为私人物品随意使用。所以，医院应对临床医疗科室进行成本核算的同时，对行政后勤部门的每一岗位人员，都要制定相应的考核量化表，如按定额、定量管理，制定合理的标准，领用超支部分在奖金核算时扣除，节约部分在奖金核算时奖励，通过对行政后勤管理部门物资领用的量化管理，使行政后勤管理部门也能做到减少不必要的浪费，从而节约了医院成本，提高了医院的经济效益。
库存物资的清查盘点是指医院通过查点数量，确定物资的实际库存数量，并与库存物资账面数量进行核对。这项工作是医院物资管理的一项基础性工作，由于对库存物资的验收、计量、核算、管理中可能发生的疏漏，以及库存物资的自然耗***和发生的其他意外事故等原因，有时会发生物资的盘盈或者盘亏，造成账实不符。因此，为了及时发现问题，堵塞漏洞，应加强管理，健全制度，最大限度保证物资的安全和完整，做到账实相符，医院必须对库存物资进行定期或者不定期的清查盘点，核实物资的实际库存的数量，并与物资的账面记录进行核对：对盘盈、盘亏的物资，应及时查明原因，分清责任，并按照规定的程序报经批准后，计入当期***益，并进行相应的账务处理，使物资和账面记录与库存实物相符。按照要求每月月底对仓库的物资进行盘点，对贵重物品和有保质期的物资和一次性卫生材料等需进行有计划的定期盘点，年终对所有物资进行一次性盘点。盘点人员应根据盘点情况撰写盘点备忘录，将盘点程序，盘点中的重大问题及处理结果加以记录，并编制盘点表，按照档案管理制度，严加保管，以便用于备查。
医院废旧物资也是医院的资产，对医院的废旧物资实行统一管理，集中处理的办法，各科室将废旧物品统一交回仓库，任何部门和个人不得私自处理或挪作他用。同时建立旧物资回收登记本，对一些部门科室送回来的废旧物资经整理分类后，部分部件尚可继续使用的，应回收再利用，不能维修的，通过合理程序进行处置，其收益上交医院财务。旧物资经维修能正常使用，转到合适的科室使用时，要做好转交物资的手续。属固定资产，原使用部门要做好退库手续，由新的使用部门重新办理出库领用手续。
通过对医院物资的规范管理，提高了物资的使用率、周转率，为各使用部门提供了有效保障，减少医院资金占用，为医院带来了综合效益。通过对医院物资领用的成本核算，使全院各科室部门提高了节约意思，堵住了不合理的漏洞，减少了医院支出成本，保证了医院健康、持续发展。医院只有不断改革创新，才能发现医院管理中的薄弱环节和存在的问题，从而采取措施、改进工作、挖掘潜力，实现医院管理的规范化、科学化、现代化，才能更好地发展，更好地为广大患者提供满意的服务。
参考文献：
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时间：2023-06-2811:09:09
上市公司生物资产信息披露研究 ——以獐子岛公司为例 |
农业是我国的根基产业，数千年来***依靠农业繁衍生息成为源远流长的文明古国。良好的农业为更加高层的经济发展提供肥沃的土壤，生物资产在农业中担相当大的重任，但生物资产披露问题却也层出不穷。生物资产因其自身特殊属性，在不同时间不同空间其真实披露都
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